Налоговый аудит (налоговый due diligence 2026)
Налоговый due diligence — это независимая оценка налоговых обязательств и рисков компании. В 2026 году налоговая среда претерпела существенные изменения: повысились ставки, расширился контроль ФНС, появились новые критерии проверки сделок.Как мы работаем
ООО «РуБизнесАудит» проводит налоговый due diligence в формате структурированного исследования: анализ налоговой истории за три года, оценка каждого из выявленных рисков по степени вероятности и существенности, подготовка отчёта с рекомендациями по снижению налоговой нагрузки и защите позиции в случае спора с ФНС. Стоимость налогового due diligence — от 120 000 рублей.Точная стоимость определяется по результатам ознакомления с документами компании.Заказать налоговый due diligence.
Ниже — ключевые зоны риска, которые подлежат анализу в каждом проекте.
1. Необоснованная налоговая выгода (ст. 54.1 НК РФ)
Центральный риск любого налогового due diligence. Налоговые органы вправе отказать в вычете НДС и признании расходов, если операция совершена с «технической» компанией — контрагентом без реальных ресурсов, персонала и деловой цели.На что обращаем внимание:
- Реальность исполнения сделки: кто фактически поставил товар или оказал услугу
- Признаки «бумажного» НДС в цепочке поставщиков
- Наличие у контрагента ресурсов, необходимых для исполнения договора
Нормативная база: ст. 54.1 НК РФ, п. 2 ст. 171, ст. 252 НК РФ; Обзор судебной практики ВС РФ (утв. Президиумом 13.12.2023); Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
Последствия: доначисление НДС и налога на прибыль, штраф 40% при доказанном умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
2. НДС 22%: переходный период и технические разрывы
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Для переходящих договоров — с авансами 2025 года и отгрузками в 2026-м — возникает риск неправильного применения ставки и образования разрывов в системе АСК НДС-3.На что обращаем внимание:
- Переходящие договоры: правильно ли скорректирована ставка НДС в допсоглашениях
- Компании на УСН с доходом свыше 20 млн руб. за 2025 год: обязаны платить НДС с 01.01.2026
- Согласованность ставок НДС в счетах-фактурах, книге продаж и декларации
Нормативная база: п. 3 ст. 164 НК РФ (ред. с 01.01.2026); п. 1 ст. 145 НК РФ; Письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170 (аналогия перехода 18→20%).
Последствия:** доначисление 2% НДС, пени, штраф за неуплату; автоматическая фиксация разрыва системой АСК НДС-3.
3. Дробление бизнеса
ФНС рассматривает искусственное деление бизнеса между взаимозависимыми лицами с целью сохранения права на УСН или иные специальные режимы как схему уклонения от налогов. Средний размер доначислений по выездным проверкам с квалификацией дробления в Москве превысил 107 млн руб.На что обращаем внимание:
- Единый бенефициар и центр управления в нескольких юридических лицах
- Совпадение адресов, персонала, IP-адресов, корпоративных ресурсов
- Целенаправленное удержание оборота ниже лимита УСН (490,5 млн руб. в 2026 г.)
Нормативная база: ст. 54.1 НК РФ; ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (налоговая амнистия за 2022–2024 гг. при отказе от схемы в 2025–2026 гг.).
Последствия: налоговая реконструкция — доначисление НДС (22%) и налога на прибыль (25%), штраф 40%, субсидиарная ответственность руководителя, уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ.
4. Выплаты самозанятым: риск переквалификации в трудовые отношения
ФНС через систему АИС «Налог-4» в автоматическом режиме анализирует отношения компаний с плательщиками налога на профессиональный доход и выявляет признаки скрытых трудовых отношений.На что обращаем внимание:
- Регулярность выплат и единственный заказчик у самозанятого
- Фактический контроль над режимом работы и результатом
- Использование корпоративного оборудования и инфраструктуры
- Сотрудничество с бывшими сотрудниками компании
Нормативная база: ст. 226, гл. 34 НК РФ; ст. 15, 19.1 ТК РФ; Письмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@; Определение ВС РФ от 27.11.2017 № 310-КГ17-17276.
Последствия: доначисление НДФЛ (13–15%) и страховых взносов (~30%) за весь период сотрудничества, штраф за неисполнение обязанностей налогового агента.
5. Трансфертное ценообразование: новые критерии 2026 года
С 1 января 2026 года введён новый критерий признания сделок контролируемыми: если ставка налога на прибыль в юрисдикции иностранного контрагента составляет 15% и ниже, сделка признаётся контролируемой при объёме свыше 120 млн руб. в год — вне зависимости от взаимозависимости сторон.На что обращаем внимание:
- Сделки с контрагентами из низконалоговых юрисдикций: наличие уведомления и документации ТЦО
- Соответствие цен рыночному уровню по методам, установленным разд. V.1 НК РФ
- Соблюдение срока подачи уведомления о контролируемых сделках (до 20 мая следующего года)
Нормативная база: ст. 105.14 НК РФ (ред. с 01.01.2026); разд. V.1 НК РФ.
Последствия: доначисление налогов на разницу между фактической и рыночной ценой; штраф за непредставление уведомления и отсутствие документации ТЦО.
6. Контролируемые иностранные компании (КИК)
С 2026 года для применения освобождения прибыли КИК от налогообложения в России введено дополнительное условие: ставка налога на прибыль в стране инкорпорации КИК должна быть не ниже 15%. Без выполнения этого условия льгота не применяется даже при статусе активной холдинговой компании.На что обращаем внимание:
- Наличие и своевременность уведомлений о КИК и об участии в иностранных организациях
- Выполнение нового условия для освобождения прибыли КИК
- Расчёт и уплата налога с нераспределённой прибыли КИК
Нормативная база: гл. 3.4 НК РФ (ст. 25.13–25.15); п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ (ред. с 01.01.2026).
Последствия: включение нераспределённой прибыли КИК в доход контролирующего лица; штраф 500 000 руб. за непредставление уведомления (п. 1 ст. 129.6 НК РФ); штраф 20% от неуплаченного налога (ст. 129.5 НК РФ).
7. Налог на имущество и кадастровая стоимость
В 2026 году проведена массовая кадастровая переоценка недвижимости. По предварительным данным, кадастровая стоимость объектов в Москве выросла в среднем на 23%, в Санкт-Петербурге — на 18%. Налогообложение по новым значениям начнётся с 2027 года. Одновременно изменились правила оспаривания: арендатор больше не вправе самостоятельно оспорить кадастровую стоимость — только с письменного согласия собственника (изменения с 08.01.2026).На что обращаем внимание:
- Актуальность используемой кадастровой стоимости в налоговых расчётах
- Наличие переплаты при завышенной стоимости и возможность её оспаривания
- Оценка будущей налоговой нагрузки при сделках с недвижимостью (M&A, аренда)
Нормативная база: ст. 375, 378.2 НК РФ; Федеральный закон от 28.12.2025 № 513-ФЗ.
Последствия: недооценка налоговой нагрузки при моделировании сделки; риск переплаты или претензий со стороны ФНС.
8. Расширение полномочий налоговых органов
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ существенно расширил инструментарий ФНС. С 2026 года осмотр помещений и выемка документов возможны на стадии дополнительных мероприятий налогового контроля — не только в рамках выездной проверки. Введена экстерриториальная камеральная проверка: любой уполномоченный налоговый орган вправе проверить налогоплательщика вне его территориального расположения.На что обращаем внимание:
- Готовность документации к внезапному осмотру или выемке на любом этапе контрольных мероприятий
- Состояние архива первичных документов и электронного документооборота
- Уровень внутреннего налогового комплаенса и регламентов по взаимодействию с ФНС
Нормативная база: ст. 88, 89, 92, 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Последствия: риск изъятия документов и серверов на стадии рассмотрения возражений; снижение возможности для досудебного урегулирования.
9. Налог на прибыль: ставка 25% и ограничения по вычетам
С 1 января 2026 года базовая ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25%. Одновременно скорректированы правила переноса убытков, применения федерального инвестиционного вычета (ФИВ) и повышающего коэффициента к расходам на российское программное обеспечение.На что обращаем внимание:
- Правомерность переноса убытков прошлых лет (убытки по деятельности со ставкой 0% не переносятся)
- Применение ФИВ: вычет не действует в отношении ОС и НМА, созданных за счёт субсидий
- Коэффициент 2 к расходам на ПО: применяется только при выполнении условий, закреплённых в договоре
Нормативная база: ст. 284 НК РФ (ставка 25%); ст. 283 НК РФ (перенос убытков); ст. 286.1 НК РФ (ФИВ); разъяснения ФНС от 29.12.2025.
Последствия: занижение налоговой базы при неправомерном применении вычетов; доначисление налога; штраф 20–40%.